PolTax Ltd. – Wirkung von internationalen Verrechnungspreisen

Oftmals steht bei internationalen Verrechnungspreisen die Funktion der Steuer-Minimierung im Mittelpunkt. Die teils beträchtliche Wirkung der Gewinnverschiebung und somit die Auswirkung auf die Steuerbelastung je nach gewähltem Verrechnungspreis wird mit nachstehendem Fallbeispiel (in Anlehnung an Brähler, 2010, S. 410–412) verdeutlicht.

Ausgangslage

Datei:Konzerninterner Leistungsaustausch (international).png

Konzerninterner Leistungsaustausch (international) (Brähler, 2010, S. 410–412)

Die in Polen ansässige Tochter XY produziert für 200 GE 100 Stück Waren. Diese Waren liefert die Tochter XY an die in den USA ansässige Tochter AB. Dabei setzt sie einen internen Verrechnungspreis fest. Je nach Höhe des festgelegten Verrechnungspreises ergeben sich unterschiedlich hohe Verrechnungspreisvolumen, wie die nachfolgende Tabelle zeigt:

	Verrechnungspreis (GE/Stück)	von Tochter XY an Tochter AB verkaufte Waren	Gesamtverrechnungspreisvolumen (GE)
a)	5	100	500
b)	5.5	100	550
c)	8	100	800

Die Tochter AB verkauft schliesslich die 100 Stück Waren für total 1'000 GE an einen Dritten. Je nach gewähltem Verrechnungspreis fällt die Gewinnsituation unterschiedlich aus, wie in unterstehender Tabelle ersichtlich. Der Konzerngewinn bleibt jedoch immer gleich hoch und ist somit unabhängig von dem jeweils gewählten Verrechnungspreis. Ausschliesslich die Gewinne der Tochterunternehmen variieren stark.

	Gewinn Tochter XY	Gewinn Tochter AB	Konzerngewinn
a)	300	500	800
b)	350	450	800
c)	600	200	800

Da die national festgelegten Steuern der beiden Standorte USA und Polen unterschiedlich hoch sind, ergibt sich je nach Verrechnungspreis eine höhere oder tiefere Steuerbelastung (hervorgerufen durch die Verschiebung des Gewinns in die möglichst steuergünstigste Nation). Dies ist in nachstehender Tabelle ersichtlich.

	Tochter XY (Polen, 20%)	Tochter AB (USA, 40%)	Gesamtkonzern
a)	60	200	260
b)	70	180	250
c)	120	80	200

Da sich durch die unterschiedlich hohe nationale Steuerbelastung der Steueraufwand für den Gesamtkonzern verändert, fällt das Konzernergebnis je nach Verrechnungspreis unterschiedlich aus.

Schlussfolgerung

Die gesamte Steuerbelastung fällt am geringsten aus, wenn der Gewinn im steuergünstigen Polen anstatt in den USA anfällt. Dies wird erreicht, indem ein möglichst hoher Verrechnungspreis angesetzt wird und somit der Gewinn in Polen anstatt in den USA verbucht werden kann. Allerdings sind dabei in der Praxis rechtliche Grundlagen und Aspekte zu beachten.

Quelle

• Brähler, G. (2010). Internationales Steuerrecht. Wiesbaden: Gabler.