Mäh AG – Lösung

Um die Abweichungen ersichtlich zu machen und die Leistung transparent zu messen, kann ein flexibles Budget implementiert werden. Die Methode eignet sich, weil die Stückkosten und Mengen bekannt sind. Das flexible Budget kann wie folgt aufgestellt werden.

Ist-Kosten	Preisabweichung	Flexibles Budget	Mengenabweichung	Standardkosten
12‘000 * 140 + 300'000		12‘000 * 150 + 300'000		10‘000 * 150 + 300'000
1'980'000	(120'000)	2'100'000	300'000	1'800'000

Die Mengenabweichung von CHF 300'000 kommt aufgrund der höheren Produktionsmenge zustande. Dank der günstigen Preisabweichung auf den Metallblöcken von total CHF 120'000, beträgt die gesamte Kostenabweichung CHF 180'000. Die günstigere Beschaffung des Rohmaterials kommt dem Cost-Center zu Gute. Falls der Cost-Center Leiter die Beschaffung beeinflussen kann, muss dieser positive Effekt bei der Leistungsmessung berücksichtigt werden.

Aus diesen Informationen können nun Massnahmen abgeleitet und für das Cost-Center neue Ziele eingeführt werden. Nebst den Kosten können zusätzlich qualitative Merkmale für die Leistungsmessung hinzugefügt werden, damit die erhofften Kosteneinsparungen nicht zulasten der Qualität oder des Service erfolgen. Infrage kommen beispielsweise Durchlaufzeiten von der Bestellung bis zur Lieferung, Lebensdauer, Pünktlichkeit und die Fehlerrate.

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